Бесплатный архив

Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации по земельному налогу по месту нахождения земельного участка. В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РФ «О плате за землю» юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Суд установил, что налоговая декларация по земельному налогу была представлена налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета своевременно, в установленный срок в разрезе каждого земельного участка, налог по указанной декларации уплачен. Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует состав налогового правонарушения.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган по месту своего учета декларацию по устаревшей форме, не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, так как в данном случае отсутствует событие налогового правонарушения, поскольку ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственность за представление налоговой декларации не по установленной форме.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС в установленный этой нормой срок в случаях, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (выставление лицом, не являющимся плательщиком НДС, счетов-фактур с выделенной суммой налога). Однако в случае представления таким лицом налоговой декларации с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, в действиях лица отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 119 НК РФ. К ответственности по данной статье могут быть привлечены только налогоплательщики соответствующего налога.

Применение мер налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов является необоснованным.

По своим форме и содержанию расчет налога на имущество по авансовым платежам, срок представления которого установлен ст. 386 НК РФ, отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

Квартальные декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подпадают под понятие декларации, предусмотренное п. 1 ст. 80 НК РФ. Следовательно, при нарушении срока их представления налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по транспортному налогу по итогам отчетного периода, так как в соответствии с Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.11.2002 № 61-ЗАО «О ставках транспортного налога на территории Ямало-Ненецкого автономного округа» на налогоплательщика возложена обязанность представлять по итогам отчетного периода именно налоговую декларацию, а не расчет авансовых платежей.

Суд признал необоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку налоговый орган, вменяя налогоплательщику обязанность представления ежемесячных деклараций по НДС, в нарушение п. 2 ст. 163 НК РФ исходил не из сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждый из месяцев квартала, а из налоговой базы, которая кроме выручки от реализации включает в себя авансовые платежи и дебиторскую задолженность. Между тем выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 1 млн руб. за каждый из месяцев квартала, поэтому налогоплательщик правомерно представлял декларации один раз в квартал, а не ежемесячно.

Поскольку расчет авансовых платежей по транспортному налогу за отчетный период не является налоговой декларацией по смыслу ст. 80 НК РФ, то за его непредставление в установленный срок не может применяться ответственность, установленная ст. 119 НК РФ.

Налогоплательщик, своевременно направивший в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, воспользовавшись телекоммуникационными средствами связи при подтверждении даты отправки специализированным оператором связи, выполнил обязанность, закрепленную в подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, в связи с чем привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ является неправомерным. Довод налогового органа о том, что представленную декларацию нельзя считать принятой, так как она не прошла входной контроль на соответствие утвержденному формату представления налоговых деклараций в электронном виде, не основан на законодательстве, поскольку в силу п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.