Бесплатный архив

В налоговом законодательстве отсутствует конкретный срок подачи ежемесячных налоговых деклараций по НДС за месяцы, предшествующие тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной п. 2 ст. 163 НК РФ, и обязанность по подаче таких деклараций. В связи с этим привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ налогоплательщиков, своевременно представивших квартальные налоговые декларации, за нарушение срока представления ежемесячных деклараций недопустимо ввиду отсутствия состава налогового правонарушения.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и арендующая муниципальное имущество, не может быть привлечена к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС в качестве налогового агента, поскольку субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент.

Непредставление налоговой декларации по налогу на операции с ценными бумагами не образует состава правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ, а содержит признаки состава, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ.

Налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по налогу с владельцев транспортных средств, так как Законом РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» срок представления декларации установлен не был, а Инструкция МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», которой был установлен срок представления декларации, к законодательству о налогах и сборах не относится.

В соответствии с Положением о налоге на рекламу в городе Абакане плательщиками данного налога являлись рекламодатели, то есть лица, приобретающие услуги по рекламе своей продукции. Следовательно, рекламное агентство является не плательщиком налога на рекламу, а налоговым агентом и не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на рекламу, так как данной статьей установлена ответственность только для налогоплательщиков.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ расчет авансовых платежей по налогу на имущество налоговой декларацией не является, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за его несвоевременное представление.

Не подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ налогоплательщик, который своевременно представлял ежеквартальные налоговые декларации по НДС, а затем представил в налоговый орган ежемесячные декларации за январь-декабрь в связи с тем, что его выручка за каждый из названный месяцев превысила 1 млн руб., поскольку ежемесячные декларации в данном случае являются уточненными, то имеет место нарушение порядка, а не срока декларирования.

Организации, не осуществляющие в течение налогового периода деятельность, облагаемую ЕНВД, не являются плательщиками данного налога и, соответственно, не обязаны представлять налоговую декларацию по ЕНВД и не могут быть привлечены к ответственности по ст. 119 НК РФ за ее несвоевременное представление.

Обнаружив, что ежемесячная сумма выручки от реализации товаров в течение квартала превысила 1 млн руб., общество представило в инспекцию уточненные помесячные налоговые декларации по НДС. Признавая неправомерным привлечение общества к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление ежемесячных деклараций по НДС, суд исходил из того, что Налоговым кодексом РФ не установлены сроки представления уточненных налоговых деклараций и не установлена ответственность за их непредставление, что подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 № 2769/05. Кроме того, суд отметил, что ст. 163, 174 НК РФ прямо не регламентирован порядок и сроки представления налоговых деклараций по НДС при возникновении в течение квартала оснований для смены налогового периода, в частности не указано, каким образом организация должна вернуться к начислению налога на добавленную стоимость помесячно, сколько деклараций представить. Между тем в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, когда и в каком порядке он должен платить налоги и исполнять другие предусмотренные Налоговым кодексом РФ обязанности.

Признавая правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по ЕСН за год, арбитражный суд пришел к выводу, что к налогоплательщику мог быть применен штраф только в минимальном размере (100 руб.), отклонив довод инспекции о том, что сумма штрафа должна быть начислена исходя из всех ежемесячных и ежеквартальных платежей по ЕСН, осуществленных налогоплательщиком за год. Суд исходил из того, что суммы, исчисленные налогоплательщиком в течение года к уплате за каждый месяц и отчетный период и включенные в соответствующие расчеты, должны рассматриваться как суммы налога, подлежащие уплате (доплате) на основании этих расчетов, и не могут повторно рассматриваться как подлежащие уплате (доплате) на основании налоговой декларации за весь год. Поскольку налогоплательщик в течение года осуществлял ежемесячные и ежеквартальные платежи по ЕСН на основании представленных в налоговую инспекцию расчетов, то сумма налога, подлежащая уплате (доплате) по декларации за весь год, отсутствует.