Бесплатный архив

Поскольку Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь не содержит указания на применение мер налоговой ответственности, предусмотренных как международным соглашением, так и национальным законодательством договорившихся стран, за нарушение установленного в п. 6 разд. I Положения срока представления налоговой декларации, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение данного срока.

На основании ст. 119 НК РФ штраф может быть взыскан только с налогоплательщика, а не с налогового агента, в частности арендующего государственное имущество, обязанного удерживать НДС и подавать налоговую декларацию.

Базой для определения суммы штрафа по ст. 119 НК РФ является сумма налога, подлежащая фактической (с учетом проведенных налоговым органом проверок) уплате (доплате) в бюджет за соответствующий налоговый период, а не сумма, указанная в декларации.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не представившие декларацию в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ, могут быть привлечены к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Поскольку своевременно представленная декларация по устаревшей форме содержала все необходимые для исчисления и уплаты налога данные и соответствовала понятию «налоговая декларация», предусмотренному ст. 80 НК РФ, представление в дальнейшем с пропуском установленного срока налоговой декларации по действующей форме не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Размер налоговой санкции, установленный в п. 2 ст. 119 НК РФ, определяется исходя из суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, при этом указанные положения не содержат условия о минимальном размере штрафа, как это предусмотрено п. 1 ст. 119 НК РФ. Поскольку согласно уточненной налоговой декларации у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате НДС за спорный налоговый период в связи с отсутствием реализации в этом налоговом периоде, база для определения размера штрафа отсутствует, следовательно, его взыскание неправомерно.

Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД, указав в графе «Налоговый период» код 12 вместо кода 3 (квартал). Будучи приглашенным в налоговый орган, предприниматель исправил значение в графе «Налоговый период» на титульном листе, заверив исправление собственной подписью. Налоговый орган неправомерно привлек предпринимателя к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку исправление указанной описки, сделанное позднее, никоим образом не искажает данные, содержащиеся в декларации, не влияет на ее суть и не свидетельствует о нарушении срока ее представления или о необходимости исчисления срока с момента внесения исправления.

Налогоплательщик своевременно подал налоговую декларацию, но по устаревшей форме и после сообщения налоговым органом о данном обстоятельстве подал налоговую декларацию по действующей форме. Поскольку ст. 119 НК РФ не предусмотрена ответственность за представление декларации по неустановленной форме и первоначальная декларация подана налогоплательщиком своевременно, то суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания штрафа за нарушение сроков представления налоговой декларации, при этом суд принял во внимание то обстоятельство, что старая и новая формы декларации идентичны по своему содержанию.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в случае, если им были своевременно представлены в налоговый орган не оригиналы, а копии налоговых деклараций, поскольку к ответственности по ст. 119 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен только за несвоевременное представление налоговой декларации иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации, в том числе несоблюдение налогоплательщиком формы представляемой налоговой декларации, не образуют состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Поскольку предприниматель не осуществлял в течение квартала предпринимательской деятельности, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная налогоплательщиком, равна 0 руб., следовательно, сумма штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации составляет 100 руб.