Бесплатный архив

У налогоплательщика, представляющего декларации по НДС поквартально, в июле 2005 года имело место превышение выручки в размере 1 млн руб., в связи с чем он, начиная с августа 2005 года, должен был представлять ежемесячные налоговые декларации по НДС. Однако налогоплательщик 20.10.2005 вновь представил в инспекцию поквартальную декларацию – за III квартал 2005 года, декларация же за июль 2005 года была представлена лишь 07.02.2006, в связи с чем было вынесено решение о привлечении его к ответственности по ст. 119 НК РФ. Суд посчитал декларацию, поданную за июль 2005 года, уточненной по отношению к ранее своевременно представленной декларации по налогу за III квартал 2005 года и признал решение налогового органа незаконным в связи с отсутствием в действиях налогоплательщика состава правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ.

20.02.2006 обществом были представлены налоговые декларации по НДС за декабрь 2005 года и январь 2006 года с нулевыми показателями. 21.02.2006 налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации за указанные периоды, в которых исчислил налог к уплате в бюджет. Отказывая во взыскании с налогоплательщика штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, исчисленного исходя из сумм налога, отраженных в уточненных декларациях, суд указал, что представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по истечении срока, установленного для представления деклараций, не влечет за собой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Учитывая, что первая декларация за декабрь 2005 года была представлена обществом несвоевременно, суды признали обоснованным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за указанное нарушение с взысканием штрафа в минимальном размере (100 руб.).

Поскольку налоговый орган не представил доказательств того, что у учреждения в течение налогового периода был объект налогообложения НДС, то сумма налога, подлежащая уплате, равна нулю, и, поскольку штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ рассчитывается на основании подлежащей уплате суммы налога, штраф за непредставление декларации также составляет в данном случае ноль.

В случае привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет за соответствующий налоговый период, а не сумма налога, указанная в декларации.

Плательщик НДС, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц 1 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно. Однако в налоговом законодательстве отсутствует конкретный срок подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной п. 6 ст. 174 НК РФ. Следовательно, учитывая, что у общества сумма выручки превысила 1 млн руб. в сентябре, необходимо признать, что общество не имело возможности предвидеть этого в июле и не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление ежемесячной налоговой декларации по НДС за июль месяц.

Поскольку Законом РФ «О дорожных фондах Российской Федерации» срок представления декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог определен не был, а Инструкция МНС России «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», устанавливающая названный срок, в силу ст. 4 НК РФ не относится к законодательству о налогах и сборах, у инспекции отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. Ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, наступает за нарушение обязанности по представлению в налоговый орган декларации, срок представления которой установлен законодательством о налогах и сборах.

Штраф по ст. 119 НК РФ начисляется от суммы налога, указанной в декларации налогоплательщиком, а не от суммы налога, фактически начисленной налоговым органом по результатам камеральной проверки этой декларации.

Декларацию по земельному налогу за 2003 год налогоплательщик представил 20.05.2005 с суммой налога к уплате 0 руб., а 25.05.2005 представил декларацию за тот же период с иной суммой налога к уплате. Поскольку объект налогообложения земельным налогом появился с 30.09.2003, о чем налогоплательщику было известно, представление им декларации 25.05.2005 свидетельствует о фактическом неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на землю за 2003 год в течение 19 месяцев. Представленная 25.05.2005 налоговая декларация по существу не восполняет сведения налоговой декларации, поданной 20.05.2005, а является заявлением об исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Таким образом, налогоплательщик, имея все необходимые сведения для подачи декларации и зная о количестве месяцев просрочки, первоначально представил «нулевую» декларацию, штраф за непредставление которой во много раз меньше (100 руб.), нежели за непредставление декларации, в которой указана значительная сумма налога к уплате, что доказывает направленность действий налогоплательщика на избежание более строгой ответственности. Следовательно, налогоплательщик злоупотребил своим правом на представление уточненной декларации, и привлечение его к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ является правильным.

Поскольку в соответствии со ст. 119 НК РФ штраф за несвоевременное представление декларации исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, уплата ЕСН производится по итогам каждого календарного месяца, а налоговая декларация подается один раз в год, штраф за нарушение срока представления налоговой декларации необходимо исчислять исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основании налоговой декларации за весь год, а не из суммы налога, начисленной за отчетный период и указанной в декларации.

Лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, но выставляющее счета-фактуры с выделением НДС, не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ, если им в нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ не была представлена налоговая декларация по НДС, поскольку к ответственности по ст. 119 НК РФ может быть привлечен только налогоплательщик соответствующего налога, а лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в силу ст. 346.11 НК РФ налогоплательщиками НДС не являются.