|
Пунктом 1 ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Неправильное заполнение счетов-фактур не подпадает под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. |
|
Книги покупок и продаж не являются регистрами бухгалтерского учета, следовательно, за их отсутствие нельзя привлекать к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ. |
|
Статья 120 НК РФ не включает в понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» такие деяния, как неправильное отражение хозяйственных операций в регистре бухгалтерского или налогового учета, чем является книга учета доходов и расходов. В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное или несвоевременное отражение операций в книге учета доходов и расходов. |
|
Карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета, поэтому отсутствие таких карточек не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. |
|
Ответственность по ст. 120 НК РФ не может наступить за выявленные противоречия в книге покупок и книге продаж, поскольку последние не относятся к регистрам бухгалтерского учета. Кроме того, ответственность, предусмотренная ст. 120 НК РФ, может наступить не за неточности в регистрах, а исключительно за их отсутствие. |
|
Отсутствие у налогоплательщика книги продаж в течение двух налоговых периодов, при наличии счетов-фактур за эти периоды, не является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ. |
|
Объектом правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, является установленный порядок учета доходов, расходов и объектов налогообложения, при этом объективная сторона не связана с правильностью ведения учета по конкретным налогам. То есть законодатель не предусматривает возможности исчисления штрафа по каждому налогу, при учете объекта которого допущены нарушения. Штраф исчисляется с общей суммы недоимки. |
|
Поскольку согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 2 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает налогоплательщика от представления бухгалтерской отчетности и соблюдения правил учета доходов и расходов, налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД, обязан вести учет начисления заработной платы работников. Отсутствие данного учета влечет привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ. |
|
Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету дохода с налога на доходы физических лиц» является первичным документом налогового учета. Поскольку законодатель в ст. 120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за неведение указанных карточек недопустимо. |
|
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении от 18.01.2001 № 6-О, положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, устанавливающие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. Поскольку п. 2 ст. 120 НК РФ предусматривает тот же состав правонарушения, что и п. 1 ст. 120 НК РФ, за исключением квалифицирующего признака – совершения правонарушения в течение более одного налогового периода, то указанные выше положения определения Конституционного Суда РФ в силу ч. 2 ст. 87 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» относятся и к п. 2 ст. 120 НК РФ. |
|
|
|
