Бесплатный архив

Поскольку налогоплательщик передал в аренду приобретенные им конвейеры и поточную линию, не монтируя их, он был вправе учесть стоимость указанного оборудования на счете 01 «Основные средства», минуя счет 07 «Оборудование к установке». Следовательно, указанные действия налогоплательщика не являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения.

Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) не относятся к первичным документам, следовательно, их отсутствие у налогоплательщика не может служить основанием для привлечения его к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения.

Налоговый орган необоснованно привлек организацию игорного бизнеса к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ за неоформление расходных кассовых ордеров при получении физическими лицами выигрышей на игровых автоматах. Поскольку выплата выигрышей физическим лицам производится без участия кассира и представителей игорного заведения, налогоплательщик правомерно не оформлял расходные кассовые ордера при получении физическими лицами таких выигрышей.

Отсутствие в счетах-фактурах налогоплательщика наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Поскольку форма № 1-НДФЛ налоговой карточки не соответствует форме, предусмотренной в альбомах унифицированных форм, и не содержит обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», она не является первичным документом. Следовательно, отсутствие у налогоплательщика данного документа не может служить основанием для привлечения его к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Отсутствие в книге учета доходов и расходов хронологической последовательности в датах первичных документов не свидетельствует о несвоевременном отражении налогоплательщиком хозяйственных операций, то есть о совершении правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ, поскольку дата первичного документа может не совпадать с датой хозяйственной операции, осуществленной на основании такого документа.

В силу ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» книга учета доходов и расходов представляет собой регистр бухгалтерского учета, однако ст. 120 НК РФ не включает в понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» такие деяния, как неправильное отражение хозяйственных операций в регистре бухгалтерского учета.

Комитент осуществлял авансовую оплату налогоплательщику – комиссионеру по заключенным договорам комиссии в размере, превышающем расходы комиссионера. Сумму удерживаемого комиссионного вознаграждения налогоплательщик отражал в предоставляемых комитенту отчетах комиссионера и осуществлял зачет встречного однородного требования по оплате комиссионного вознаграждения в соответствии со ст. 410 ГК РФ. Вывод налогового органа о том, что отсутствие в данном случае актов взаимозачетов (первичных документов), является основанием для привлечения комиссионера к ответственности по ст. 120 НК РФ, ошибочен. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. В отчетах комиссионера указаны суммы комиссионного вознаграждения, согласованные с комитентом, что соответствует норме ст. 999 ГК РФ. Иных специальных документов для оформления данных операций законодательством не предусмотрено.

Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» не относится к первичным документам, отсутствие которых подпадает под понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», приведенное в п. 3 ст. 120 НК РФ. Кроме того, нормы ст. 120 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, что прямо указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ.

Ответственность по ст. 120 НК РФ может наступать, если налоговый орган выявит несохранность документов, относящихся к проверяемом периоду, на момент проверки. Кража бухгалтерских документов, которые налогоплательщик обязан представить в налоговый орган, свидетельствует об отсутствии виновности в бездействии налогоплательщика, а потому является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности. Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с отсутствием состава преступления фиксирует событие правонарушения, выразившегося в хищении бухгалтерских документов общества, а значит подтверждает факт кражи бухгалтерских документов.