Бесплатный архив

При взыскании налоговой санкции по ст. 126 НК РФ смягчающим ответственность обстоятельством суд может признать тот факт, что правонарушение по данной статье обществом совершено впервые.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения в виде несвоевременного представления декларации, суд может признать тяжелое финансовое положение, отсутствие задолженности по уплате налогов.

Результаты предыдущих проверок налогоплательщика, по итогам которых налоговым органом не было установлено нарушений при применении налогоплательщиком налоговой льготы, не могут быть признаны письменным разъяснением по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, освобождающим налогоплательщика от ответственности за неуплату налога, произошедшую в результате неправомерного использования льготы в последующих периодах. Однако отсутствие указаний налогового органа на неправомерность применения обществом льготы в предыдущих налоговых периодах, по итогам которых проводились выездные налоговые проверки, может быть расценено судом в качестве смягчающего вину обстоятельства.

Согласно ст. 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Снижение размера взыскиваемых с налогоплательщика санкций в связи с наличием смягчающих его вину обстоятельств, произведенное судом по собственной инициативе без соответствующего ходатайства налогоплательщика, не позволяет налоговому органу воспользоваться своим процессуальным правом, предусмотренным ч. 1 ст. 41 АПК РФ, на приведение доводов по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам. В свою очередь, в силу ч. 2 ст. 9 АПК РФ налогоплательщик, надлежаще извещенный о рассмотрении дела о взыскании с него сумм штрафов, не заявив ходатайств либо возражений в отношении размера налоговых санкций, несет риск последствий несовершения соответствующих процессуальных действий.

При совершении налогового правонарушения смягчающими ответственность судом могут быть признаны следующие обстоятельства: тяжелое финансовое положение налогоплательщика; отсутствие денежных средств на счетах; наличие задолженности федерального бюджета перед налогоплательщиком – исполнителем государственного оборонного заказа; наличие задолженности по выплате заработной платы работникам налогоплательщика.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (характера совершенного правонарушения, смягчающих ответственность обстоятельств, финансового положения налогоплательщика и т.д.) вправе уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа более чем в два раза.

Исходя из правовой позиции, содержащейся в п. 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, самостоятельное обнаружение налогоплательщиком ошибок при исчислении налогов и добровольное внесение изменений в налоговую декларацию может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством. Но право отнесения тех или иных обстоятельств к числу обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ предоставлено суду. Поэтому суд, с учетом обстоятельств конкретного дела, может воспользоваться своим правом и не признать самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также подачу в налоговый орган заявления о ее изменении и дополнении смягчающими ответственность обстоятельствами.

Судом в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств признано то, что обществом признано совершенное налоговое правонарушение и приняты меры по погашению недоимки по налогу и пене, а также отсутствуют неблагоприятные последствия, налоговое правонарушение совершено впервые. Кроме того, судом принято во внимание тяжелое финансовое положение, подтвержденное бухгалтерским балансом, наличие убытков согласно отчету о прибылях и убытках.

Статья 114 НК РФ не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Таким образом, наличие отягчающих ответственность обстоятельств (п. 2 ст. 119 НК РФ) не может быть препятствием для уменьшения судом налоговых санкций в порядке ст. 114 НК РФ.

Решение судом вопроса об уменьшении санкций не ставится в зависимость от присутствия в заседании лица, привлеченного к налоговой ответственности, или от представления последним соответствующего ходатайства. Поскольку ст. 114 НК РФ не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств, суд, установив наличие смягчающих обстоятельств, снизил размер штрафа.