Бесплатный архив

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ суд может признать в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, иные обстоятельства, не перечисленные в данной статье. Вывод суда первой инстанции, признавшего смягчающими обстоятельствами самостоятельное исправление допущенных ошибок в налоговых декларациях налогоплательщиком и уплату им недоимки по налогу до подачи уточненных деклараций, не подлежит переоценке в кассационной инстанции, так как в соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ это не входит в пределы полномочий арбитражного суда кассационной инстанции.

Признавая те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность, суд должен дать оценку взаимосвязи между этими обстоятельствами и правонарушением.

1. Право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено судам первой и апелляционной инстанций независимо от того, заявляла ли об этом заинтересованная сторона. 2. В деле о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ суд признал смягчающими ответственность обстоятельствами незначительный период просрочки, на который нарушен срок информирования налогового органа об открытии банковского счета, и то, что налогоплательщик является вновь созданной организацией.

Обстоятельством, смягчающим ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ, суд признал тяжелое финансовое положение и то, что налогоплательщик занимается социально значимой деятельностью по воспитанию детей.

Суммы налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по единому социальному налогу и неуплату этого же налога, были снижены судом более чем в 500 раз по причине наличия смягчающих обстоятельств. Таковыми были признаны изначальная уплата ЕСН за налогоплательщика централизованной бухгалтерией в полном объеме и в установленные сроки, а также тот факт, что налогоплательщик является некоммерческой бюджетной организацией.

Обстоятельства, смягчающие ответственность, не обязательно должны иметь место на момент совершения правонарушения. Положения Налогового кодекса РФ не устанавливают такого требования. Поэтому смягчающим ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ обстоятельством может быть признана полная уплата налогоплательщиком к моменту начала рассмотрения в суде заявления налогового органа о взыскании санкции суммы налога, от которой был исчислен размер санкции, и соответствующей пени.

1. Пеня не является санкцией за налоговое правонарушение, а потому к ее взысканию не могут применяться положения п. 1 ст. 112 НК РФ. 2. Вопрос применения норм о смягчающих ответственность обстоятельствах не может быть решен судом в деле о признании недействительным решения налогового органа, которым начислены соответствующие штрафные санкции. Указанные нормы могут быть применены судом при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций в случае их неуплаты в добровольном порядке.

1. Суд признал обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика, сельскохозяйственный характер его деятельности. 2. Вывод суда первой или апелляционной инстанции относительно наличия обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не подлежит переоценке в кассационной инстанции, так как в соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ это не входит в пределы полномочий арбитражного суда кассационной инстанции.

Суд признал обстоятельствами, смягчающими ответственность индивидуального предпринимателя за нарушение срока сообщения в налоговый орган об открытии счета в банке, тяжелое материальное положение налогоплательщика, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения в связи с неосведомленностью относительно норм, предусмотренных налоговым законодательством.

Суд учел в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение налогового агента, вызванное неисполнением обязательств со стороны мэрии г. Новосибирска – несвоевременное финансирование строительных работ по инвестиционному договору, а также полное погашение обществом задолженности по подоходному налогу после поступления бюджетного финансирования. Содержащийся в ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим.