Бесплатный архив

Суд отказал налоговой инспекции во взыскании штрафных санкций за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в связи с тем, что сумма неперечисленного налога на доходы физических лиц образовалась у налогоплательщика до периода, охваченного налоговой проверкой.

Отказывая в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, суд указал, что заработная плата работникам общества выплачивалась по решению комиссии по трудовым спорам на основании выдаваемых ею удостоверений, предъявляемых к счету общества в банке, и у общества не было возможности удержать налог. Кроме того, налогоплательщиком своевременно исчислены суммы налога на доходы с заработной платы работников и соответствующие платежные поручения предъявлены в банк к оплате, но так как на счетах общества отсутствовали денежные средства, данные платежные поручения не были своевременно исполнены.

Правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, то есть в случае наличия возможности удержания налога из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Если выплата заработной платы производится путем предъявления исполнительных документов (удостоверений комиссии по трудовым спорам) к расчетному счету общества, в силу чего общество не имеет возможности для удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, основания для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ отсутствуют.

Налоговый агент, удержавший суммы НДФЛ и перечисливший их после назначения выездной налоговой проверки, но до даты составления акта, не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, так как в данном случае в его действиях отсутствует состав правонарушения.

Налоговый агент, удержавший и своевременно в полном объеме перечисливший налог на доходы физических лиц, не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ только за то, что налог, подлежащий перечислению в бюджет по месту нахождения структурного подразделения, был перечислен им по месту регистрации юридического лица. Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

Статьей 232 НК РФ установлен порядок устранения двойного налогообложения, в частности предусмотрена возможность возврата удержанных сумм налога на доходы физических лиц. Поскольку акционер Общества представил документы, подтверждающие, что он уплачивает налог с полученных дивидендов в государстве, резидентом которого он является, Общество правомерно вернуло ему удержанные суммы налога на доходы физических лиц. Таким образом, в данном случае отсутствуют основания для привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Перечисление в бюджет исчисленного и удержанного с работников обособленных подразделений НДФЛ не по месту нахождения последних, а по месту нахождения головной организации не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Указанной нормой не предусмотрена ответственность за несвоевременное перечисление удержанных налоговых платежей.

В случае неудержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию, он не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление налога.

Налоговый орган не представил в судебное заседание сведений ни о размере доходов, выплаченных предприятием в натуральной и денежной форме, ни о периодах выплаты данных доходов, то есть не доказал факт наличия у Общества реальной возможности удержания налога с доходов, выплаченных физическим лицам при выплате заработной платы в натуральной форме, что исключает возможность привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.