Бесплатный архив

Суд признал недействительным решение налогового органа о взыскании с налогового агента сумм не удержанного подоходного налога, начисленной пени и штрафа по ст. 123 НК РФ.

В соответствии с договором субаренды муниципального имущества обязанность по перечислению НДС в бюджет была возложена на субарендатора. Поскольку субарендатором эта обязанность исполнена не была, суд признал обоснованным привлечение субарендатора к ответственности по ст. 123 НК РФ, доначисление НДС и пени за несвоевременное перечисление НДС в бюджет.

Статья 123 НК РФ предусматривает ответственность за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, а не за несвоевременное перечисление сумм удержанного налога.

У налогового органа отсутствовали основания для начисления штрафа по ст. 123 НК РФ на сумму недоимки по НДФЛ, перечисленную налоговым агентом в бюджет до оформления акта выездной налоговой проверки, поскольку диспозицией ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. При этом названная статья не предусматривает ответственности за несвоевременное перечисление налога. На момент составления акта и принятия решения задолженность по НДФЛ отсутствовала, поэтому действия налогового агента в указанной части не содержат состава правонарушения.

Ответственность по ст. 123 НК РФ наступает за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а не за несвоевременное перечисление сумм налога. Поскольку к моменту составления акта выездной налоговой проверки налоговым агентом суммы удержанного налога были перечислены в бюджет, то у налогового органа не было оснований привлекать налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Буквальное толкование положений ст. 123 НК РФ позволяет сделать вывод, что законодатель не установил зависимости факта исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению налога от срока перечисления. Понятия «неисполнение» и «несвоевременное исполнение» какой-либо обязанности в гл. 16 НК РФ разграничены. Учитывая, что в ст. 123 Налогового кодекса РФ упоминания о «несвоевременном перечислении» сумм налога налоговым агентом не содержится, а прямо указывается на наступление ответственности в случае «неперечисления» соответствующих сумм налога налоговым агентом, то привлечение налогового агента к ответственности по данной статье за несвоевременное перечисление налога неправомерно. В данном случае отсутствует событие налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, что является обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности (п. 1 ст. 109 НК РФ).

По мнению предпринимателя, к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неперечисление сумм налога, следует привлекать работников, поскольку при заключении трудовых договоров с ними в документах указывалось, что налоги работники за себя уплачивают сами. Однако в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, которые в соответствии с НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить суммы налога в бюджет. В силу ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, обязанность по удержанию и перечислению налоговым агентом исполнена не была, соответственно, является правомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ.

01.03.2005 налогоплательщик подал в ИМНС уточненную декларацию по НДС. 25.02.2005 налогоплательщик перечислил в бюджет в полном объеме суммы исчисленного и удержанного налога. 20.04.2005 налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации и приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Решение налогового органа было мотивировано тем, что общество в нарушение п. 4 ст. 81 НК РФ до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации и уточненной декларации по НДС за июнь 2004 года (до 01.03.2005) не уплатило соответствующие пени в качестве налогового агента, следовательно, не освобождается от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ. Но поскольку ст. 123 НК РФ не предусматривает ответственность за нарушение срока перечисления налога в бюджет, то в действиях общества, перечислившего в бюджет задолженность по налогу до проведения налоговой проверки, отсутствует состав налогового правонарушения. Ссылка налогового органа на п. 4 ст. 81 НК РФ несостоятельна, поскольку данная норма при привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ неприменима. Это следует из текста самой статьи (в ред. от 02.11.2004), в которой говорится об освобождении от ответственности (при определенных условиях) налогоплательщика, а не налогового агента.

Несмотря на то, что Общество не исчислило и не удержало налог на доходы с не являющихся его работниками физических лиц при оплате третьим лицам за оказанные данным физическим лицам услуги по обучению и лечению, суд пришел к выводу о невозможности привлечения общества к ответственности по ст. 123 НК РФ. Правонарушение по ст. 123 НК РФ может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать сумму налога у налогоплательщика, поскольку удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. В рассматриваемом случае Общество не имело реальной возможности удержать с физических лиц налог на доходы, поскольку денежные выплаты непосредственно этим налогоплательщикам не производились, а оплату за услуги (обучение и медицинские услуги), оказанные им третьими лицами, Общество производило путем безналичного перечисления денежных сумм платежными поручениями непосредственно на счета третьих лиц согласно предъявленным счетам.

Понятия «неисполнение обязанности» и «несвоевременное исполнение обязанности» не являются идентичными. Следовательно, несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность же по ст. 123 НК РФ установлена только за неисполнение обязанности по перечислению.