Бесплатный архив

В том случае, если налогоплательщиком на дату подачи уточненной налоговой декларации уплачена часть налога, подлежащего доплате в бюджет, то штраф по ст. 122 НК РФ должен исчисляться исходя из неуплаченной им суммы налога, а не из всей суммы, подлежащей доплате на основании этой декларации.

Предприятие представило в инспекцию уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате в бюджет увеличилась по сравнению с первоначальной декларацией. Суд признал неправомерным привлечение общества к ответственности по ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой недостающей суммы налога на дату подачи уточненной декларации, отклонив ссылку налогового органа на п. 4 ст. 81 НК РФ, поскольку налоговый орган не обосновал, в результате каких неправомерных действий налогоплательщика возникла недоимка по налогу. Факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и, соответственно, правило п. 4 ст. 81 НК РФ не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава рассматриваемого правонарушения в действиях налогоплательщика.

Если налогоплательщик при перечислении налога правильно указал КБК, но неправильно указал налоговый орган, в который уплачивается налог, он не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ, так как налог фактически в бюджет поступил, а несвоевременная передача сведений из одного налогового органа в другой не может влечь для налогоплательщика негативных последствий.

Лица, перешедшие на специальный налоговый режим, не могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ, если они выставили покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не перечислили в бюджет полученный от покупателей налог в нарушение требований п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК РФ, поскольку по смыслу ст. 122 НК РФ субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики, а лица, применяющие специальные налоговые режимы, налогоплательщиками НДС не являются.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, но выставляющие счета-фактуры с выделением НДС, не подлежат привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае неперечисления полученного НДС в бюджет, поскольку к ответственности по ст. 122 НК РФ может быть привлечен только налогоплательщик, а лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками НДС не являются.

Статья 122 НК РФ не предусматривает наступление ответственности за неуплату квартальных авансовых платежей по налогу на имущество.

Признавая правомерным привлечение общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и НДС в связи с приобретением товара у несуществующих организаций (сведения о которых отсутствуют в ЕГРЮЛ), суд исходил из наличия в действиях общества вины в форме неосторожности, так как последнее, осуществляя предпринимательскую деятельность с хозяйствующими субъектами, не проверило их правоспособность и приняло от них документы, содержащие недостоверную информацию. Учитывая открытый характер сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, общество имело возможность установить правоспособность поставщиков при заключении договоров. Заявляя налоговые вычеты по НДС и уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по приобретению товара у указанных поставщиков, общество могло осознавать вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий.

Признавая неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, суд отклонил доводы налогового органа о том, что на момент подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик не уплатил соответствующие суммы налога и пеней, таким образом, им не соблюдены условия для освобождения от ответственности, установленные п. 4 ст. 81 НК РФ. Как указал суд, одновременно налогоплательщиком были представлены в налоговый орган уточненные декларации по НДС за более ранние налоговые периоды, в которых заявлены к возмещению суммы НДС, превышающие сумму недоимки по налогу и пеней, таким образом, у налогоплательщика образовалась переплата по названному налогу. Между тем неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода. Суд кассационной инстанции правомерно отклонил ссылку налогового органа на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, указав, что в п. 12 данного письма речь идет о возможности осуществления мер по принудительному взысканию задолженности по авансовым платежам, а не о возможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и взыскания штрафа за неуплату авансовых платежей.

Сам по себе факт непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС, не свидетельствует о совершении налогоплательщиком правонарушения в виде неполной уплаты НДС и не освобождает налоговый орган от обязанности по доказыванию как факта совершения такого правонарушения, так и вины налогоплательщика.