Бесплатный архив

Отсутствие в составе сданной декларации страницы, на которой отражаются по правилам заполнения декларации налоговые вычеты по НДС, не влияет на объем фактических обязательств общества перед бюджетом по уплате НДС и не может служить основанием для доначисления НДС, пеней и привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Факт неуплаты пеней до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, а положения п. 4 ст. 81 НК РФ не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава правонарушения в действиях налогоплательщика.

Факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, и не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава правонарушения в действиях (бездействии) налогоплательщика.

Признавая неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправильным указанием кода ОКАТО в платежном поручении на перечисление сумм налога (другого муниципального образования), арбитражный суд исходил из того, что уплатой налога признается его уплата в бюджет с соблюдением требований, установленных ст. 45 НК РФ, при этом налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным как неправильное указание кода ОКАТО в случае поступления подлежащих уплате сумм налога в соответствующий бюджет. В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. В силу п. 2 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда. Налоговым органом не представлены доказательства того, что средства, перечисленные по платежным поручениям, в которых неверно указан код ОКАТО, зачислены в бюджеты другого уровня и что неправильное указание в платежной квитанции кода ОКАТО привело к непоступлению сумм налога в соответствующий бюджет.

На основании ст. 122 НК РФ к ответственности могут быть привлечены налогоплательщики, а не налоговые агенты, так как в силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена на налогоплательщиков.

Поскольку в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ условием для освобождения от ответственности является уплата не только налога, но и пени при подаче уточненной декларации, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, так как при подаче уточненной декларации им не были уплачены пени.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не исчислившие и не уплатившие в бюджет налог в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в нарушение п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, если имеются доказательства отсутствия недоимки по налогу, в том числе и в случае несвоевременного представления их налоговому органу по его запросу.

Привлекая налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога «в результате неправомерного бездействия», налоговый орган обосновал наличие состава налогового правонарушения тем, что налогоплательщик, имея денежные средства, не направил их на погашение недоимки. Между тем ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в то время как предприятие фактически подвергнуто штрафу за непринятие мер, направленных на погашение уже возникшей недоимки, то есть за деяние, не образующее состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. Однако согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на пенсионное страхование, поэтому уменьшение ЕСН на начисленные взносы в ПФР и неуплата пенсионных взносов не образуют состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ – неуплата или неполная уплата ЕСН в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).