Бесплатный архив

К ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен только за неуплату налога, привлечение к ответственности по данной статье за неуплату авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода неправомерно.

Факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов не является доказательством неправомерного предъявления НДС к вычету и не может служить основанием для применения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Представление уточненной декларации само по себе не свидетельствует о занижении налоговой базы или ином неправильном исчислении налога в результате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика, предусмотренных диспозицией п. 1 ст. 122 НК РФ, а установленные в ст. 81 НК РФ правила, согласно которым при подаче заявления о дополнении налоговой декларации налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи такого заявления, не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава правонарушения.

Для разрешения вопроса о законности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ не имеет правового значения причина возникновения у налогоплательщика переплаты по соответствующему налогу. В связи с этим довод налогового органа о правомерности применения штрафа по ст. 122 НК РФ, поскольку переплата у налогоплательщика являлась результатом проведения сумм налога, указанных в налоговых декларациях обществом, и не является реально уплаченной, судом отклонен.

Факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов не является доказательством неправомерного предъявления НДС к вычету и не может служить основанием для применения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик, применивший налоговый вычет по ЕСН в размере, превышающем фактически уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за тот же период, не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. В данном случае занижение сумм ЕСН происходит не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что в отношении ЕСН не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, и, соответственно, правило п. 4 ст. 81 НК РФ не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава правонарушения в действиях налогоплательщика.

Если при подаче уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил налог, но не уплатил пени, он не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку им в таком случае соблюдены условия освобождения от ответственности, установленные п. 4 ст. 81 НК РФ, а несвоевременная уплата налога компенсируется начислением пени.

Привлечение к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ обусловлено неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Штраф в размере 20 процентов исчисляется от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исключение из декларации по налогу на добавленную стоимость налоговых вычетов, не подтвержденных, по мнению инспекции, документально, не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может быть квалифицировано в качестве не уплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога, с суммы которого подлежит исчислению штраф, поскольку согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная с определенной налогоплательщиком налоговой базы.

Суд пришел к выводу, что в действиях общества, которое, представив в инспекцию налоговую декларацию, в нарушение ст. 45 НК РФ не направило в банк платежное поручение о перечислении налогов, содержится состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае вина общества заключается в том, что, имея на счетах в банках и иных кредитных организациях денежные средства и зная об обязанности уплатить налог, общество не предприняло действий по уплате налога, то есть совершило умышленное противоправное бездействие.