Бесплатный архив

Признавая неправомерным привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов, в которых сумма налога, возмещаемая из бюджета, уменьшилась по сравнению с первоначальной, суд сослался на недоказанность налоговым органом наличия в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного данной нормой. Представление уточненной декларации само по себе не свидетельствует о занижении налоговой базы или ином неправильном исчислении налога в результате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Ссылка инспекции на невыполнение налогоплательщиком условия, содержащегося в п. 4 ст. 81 НК РФ, согласно которому при подаче заявления о дополнении налоговой декларации налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае, если он уплатил недостающую сумму налога до подачи такого заявления, отклонена судом, поскольку правила, установленные п. 4 ст. 81 НК РФ, не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава вменяемого правонарушения в действиях налогоплательщика.

Признавая неправомерным применение налогоплательщиком вычета по акцизам в связи с тем, что один из поставщиков не имел свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, у другого поставщика не было отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком, факт совершения ими операций по приобретению нефтепродуктов не подтвержден, декларации ими не представлялись, соответствующие налоги в бюджет не уплачены, арбитражный суд вместе с тем пришел к выводу о том, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с занижением суммы акциза на нефтепродукты, подлежащей уплате в бюджет, поскольку налоговым органом не доказано, что налогоплательщик обладал информацией о вышеназванных неправомерных действиях контрагентов. Таким образом, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, отсутствует.

В случае занижения подлежащей уплате суммы ЕСН в результате неполной уплаты суммы страховых взносов налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку данное деяние не образует состава правонарушения, предусмотренного указанной статьей.

По смыслу п. 4 ст. 81 НК РФ в случаях, если предусмотренное п. 1 названной статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если это заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, установленных п. 1 данной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки, и на момент подачи такого заявления у него имелась переплата налога (сумма налога на добавленную стоимость к возмещению), достаточная для погашения задолженности по недоимке и пеням.

Налогоплательщик по виду деятельности, облагаемому ЕНВД, уплачивал налоги по общей системе налогообложения. По итогам проверки налогоплательщику был доначислен ЕНВД, налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Суд признал указанное решение недействительным, поскольку сумма доначисленного ЕНВД не была уменьшена на сумму налогов, уплаченных предпринимателем при применении общей системы налогообложения.

Неуплата налогоплательщиком пени перед подачей уточненных деклараций (п. 4 ст. 81 НК РФ) сама по себе не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ, если налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и вине лица в его совершении.

Организации, освобожденные от уплаты НДС в силу ст. 145 НК РФ, не признаются плательщиками данного налога и, как следствие, не могут выступать субъектами налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в случае неправомерного выделения НДС в счете-фактуре.

Лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, но выделяющее в счетах-фактурах НДС, подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ за неперечисление налога в бюджет.

К налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ могут быть привлечены только налогоплательщики. Поскольку лица, применяющие специальный налоговый режим, не являются плательщиками НДС, они не подлежат привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если ими был выставлен счет-фактура с выделением НДС, но полученный налог в бюджет перечислен не был.

Сам по себе факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации, без проверки налоговым органом иных обстоятельств налогового правонарушения, не является доказательством неправомерного предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и не может служить основанием для применения ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ.