Бесплатный архив

Из содержания п. 1 ст. 122 НК РФ следует, что налогоплательщик может быть привлечен к указанной налоговой ответственности лишь в тех случаях, когда неуплата (неполная уплата) налога явилась результатом занижения налогоплательщиком налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Сами по себе неуплата налога или неполная уплата налога не образуют объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного в названной норме.

В соответствии с п. 2 ст. 57 и ст. 75 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени, но не привлекается к налоговой ответственности.

Поскольку сумма налога на имущество организаций исчисляется по окончании года, то и ответственность налогоплательщика по п. 1 ст. 122 за неполную уплату налога возможна только по окончании налогового периода – календарного года.

Диспозиция ст. 122 НК РФ не предусматривает возможность привлечения к ответственности налоговых агентов по данной статье.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а ответственность за неуплату авансовых налоговых платежей ст. 122 НК РФ не предусмотрена.

На основании положений Закона субъекта РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности…» из общей площади, используемой в хозяйственной деятельности, исключаются площади подвальных помещений, по которым проходят инженерные коммуникации, площади лестничных проемов и лифты шахт, а также площади помещений, занятых котельными и санитарно-техническим оборудованием. При отсутствии доказательств наличия на автостоянке подвальных помещений налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности за неполную уплату единого налога, поскольку, предоставляя услуги автостоянки, налогоплательщик использовал под автостоянку помещение, которое согласно техническому паспорту сооружения по площади превосходит величину, исходя из которой исчислялся и уплачивался налог.

Пунктом 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что в случае направления заявления о внесении изменений и дополнений в декларацию после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога плательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до обнаружения налоговым органом ошибок, а также к моменту подачи заявления уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Однако, если на дату представления уточненной декларации налогоплательщиком не уплачена только пеня, начисленная за несвоевременное внесение в бюджет налога, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неуплату пени.

В случае, если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ). Если на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки страховые взносы в сумме, равной размеру примененного налогового вычета по ЕСН, были уплачены налогоплательщиком в бюджет, пусть даже с нарушением установленного срока их уплаты, то налоговый орган не вправе привлекать этим решением налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Факт неуплаты НДС по причине отказа в предоставлении налогового вычета в связи с тем, что поставщик не состоит на налоговом учете и не зарегистрирован в установленном порядке, не является достаточным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ. Поскольку налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность, то налоговый орган обязан доказать недобросовестность действий налогоплательщика и его вину в совершении правонарушения, если счет-фактура составлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Налоговый орган не вправе привлекать налогоплательщика, имеющего право на уплату НДС по итогам квартала, к налоговой ответственности за неуплату НДС лишь за один месяц. Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в этом случае отсутствует.