Бесплатный архив

Неуплата налога сама по себе не является достаточным доказательством наличия состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Налоговый орган обязан указать в решении о привлечении к налоговой ответственности, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налога.

Привлекая налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, налоговый орган должен проверить наличие денежных средств у налогоплательщика, а также реальной возможности для уплаты данного налога. Без этой проверки налоговый орган не может доказать вину в действиях налогоплательщика, что в соответствии со ст. 109 НК РФ исключает привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Факт представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации с увеличенной суммой налога без ее уплаты сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Предусмотренное п. 4 ст. 81 НК РФ правило, согласно которому при подаче заявления о дополнении налоговой декларации налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае, если он уплатил недостающую сумму до подачи такого заявления, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава указанного правонарушения в действиях налогоплательщика.

За неуплату авансовых платежей по единому социальному налогу ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ не наступает.

Пункт 1 ст. 122 НК РФ не подлежит применению за неуплату налогоплательщиком сумм пени. Диспозиция данной статьи определяет состав налогового правонарушения как неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий).

Поскольку в результате налоговой проверки было выявлено завышение НДС в предыдущем налоговом периоде, которое принято к уменьшению доначисленной по итогам проверки суммы НДС, то налоговый орган, обязан был учесть данный факт и при определении суммы штрафа.

Тот факт, что на счете у налогоплательщика не было необходимых денежных средств для погашения задолженности по уплате налога, не является подтверждением отсутствия его вины.

Несвоевременная уплата правильно исчисленного и указанного в декларации налога не является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а влечет для налогоплательщика лишь негативные последствия в виде начисления пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Налоговый орган вправе привлекать налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, исчисленного по итогам отчетного периода.

Неполная уплата таможенных платежей, являющихся налогами, в результате занижения таможенной стоимости товара (налоговой базы) не может квалифицироваться по ст. 282 Таможенного Кодекса РФ. Деяние в виде неуплаты в полном размере таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость охватывается диспозицией п. 2 ст. 122 НК РФ.