Бесплатный архив

Предъявление плательщиками ЕСН к вычету в порядке п. 2 ст. 243 НК РФ сумм начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование при их неуплате не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если он самостоятельно обнаружил ошибки в налоговой декларации, уплатил недостающую сумму налога и пени и обратился с заявлением о дополнении и изменении налоговой декларации до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств совершения ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки. Указанное освобождение действует также в том случае, если налогоплательщик не уплатил сумму задолженности, но у него имелась переплата налога, которую налоговый орган вправе был зачесть в счет возникшей задолженности по налогам и пени до подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, при невыполнении требований п. 4 ст. 81 НК РФ само по себе не свидетельствует о занижении налоговой базы или ином неправильном ее исчислении в результате неправомерных действий (бездействия), следовательно, в данном случае отсутствует состав налогового правонарушения и налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в связи с невключением в расчет среднегодовой стоимости имущества расходов будущих периодов, произошедшим в связи с ошибочным учетом произведенных расходов по проведению безрезультатных геологоразведочных работ не на счете 97 «Расходы будущих периодов», а на счете 08.2 «Приобретение объектов природопользования». Однако суд отказал налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании штрафа, поскольку неуплата налога произошла не в результате совершения действий, указанных в ст. 122 НК РФ, а в результате неправильного отражения затрат на счетах бухгалтерского учета, что влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. Следовательно, состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в данном случае отсутствует.

За неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетного периода налоговая ответственность по ст. 122 НК РФ не наступает.

Так как право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС обусловлено наличием у него соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган, то налогоплательщик, не представивший по требованию налогового органа документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты, может быть привлечен к ответственности по ст. 126, а не по ст. 122 НК РФ.

Несмотря на то что при подаче уточненной налоговой декларации по НДС обществом не были соблюдены условия, установленные п. 4 ст. 81 НК РФ, суд признал неправомерным привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку у общества в том же периоде имелась переплата по НДС.

Предъявление к вычету при исчислении ЕСН правильно начисленных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при их неуплате само по себе не является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик не обязан одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы, подтверждающие правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов. Поскольку налоговый орган не запрашивал у налогоплательщика документы, обосновывающие налоговые вычеты, то решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС, доначисленного по причине неподтверждения права на применение налоговых вычетов, является незаконным.

Факт неуплаты налога и пени до подачи уточненной налоговой декларации сам по себе не свидетельствует о совершении налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и, соответственно, правила, установленные п. 4 ст. 81 НК РФ, не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава правонарушения в действиях налогоплательщика.