Бесплатный архив

Неуплата (неполная уплата) страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, правильно исчисленных и заявленных к вычету при исчислении единого социального налога (авансового платежа по налогу), не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, а по итогам отчетного периода уплачивается авансовый платеж, то привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за I квартал неправомерно.

Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС само по себе не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика такого права и не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость.

Основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, установленной ст. 122 НК РФ, является выполнение им условий, указанных в п. 4 ст. 81 НК РФ (самостоятельная уплата недоимки и пени). При этом одновременное представление с уточненными налоговыми декларациями, по которым налог подлежал доплате, налоговой декларации по НДС, в которой заявлена к возмещению сумма НДС, пусть и значительно превышающая по размеру подлежащие доплате суммы налога и пени, не свидетельствует о выполнении налогоплательщиком требований п. 4 ст. 81 НК РФ, так как в силу положений ст. 176 НК РФ право на возмещение из бюджета НДС по такой декларации возникает у налогоплательщика только по истечении трех месяцев, отведенных налоговому органу на проверку обоснованности применения налоговых вычетов и зачет этих сумм в счет уплаты пеней и погашения недоимки.

Факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Правила п. 4 ст. 81 НК РФ не освобождают инспекцию от обязанности доказывания наличия состава рассматриваемого правонарушения в действиях налогоплательщика.

Применение налогоплательщиком вычета по ЕСН в размере начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влечет за собой привлечение к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, так как указанные действия не образуют состав налогового правонарушения.

Общество подало уточненную декларацию с увеличенным налоговым обязательством, но налог не доплатило. Привлекая общество к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, налоговый орган не указал в решении, какое виновное неправомерное действие (бездействие) общества повлекло неуплату налога. Посчитав, что налоговым органом не установлен состав налогового правонарушения, а само по себе внесение изменений в налоговую декларацию не свидетельствует о фактической недоплате налога, суд признал решение о привлечении к ответственности недействительным.

Доначисление налогоплательщику НДС в связи с тем, что данные налоговых деклараций не соответствуют данным, указанным в книге покупок, признано судом незаконным, поскольку для установления налогового правонарушения налоговый орган должен был проверить не только книги покупок, но и первичные документы. Только на основании первичных документов инспекция могла бы сделать вывод о завышении Обществом налоговых вычетов.

Поскольку на момент представления уточненной налоговой декларации у налогоплательщика отсутствовала задолженность по налогу на добавленную стоимость, а имеющаяся переплата по сумме перекрывала как заявленную к доплате по уточненной декларации сумму налога, так и недоимку по пени, то суд отказал налоговому органу во взыскании штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

К налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность. Несмотря на то что Общество, применявшее УСН, выставляло покупателям товаров счета-фактуры с выделением сумм НДС отдельной строкой и не перечисляло указанные суммы налога в бюджет, оно не может быть привлечено к ответственности за неуплату налога, поскольку в указанный период не являлось плательщиком НДС.