Бесплатный архив

Вследствие неясности положений ст. 337 НК РФ налогоплательщик ошибочно полагал, что реализуемая им минеральная вода, прошедшая многоступенчатую технологическую обработку, является не полезным ископаемым, а пищевым продуктом, и поэтому применил неправильный метод расчета НДПИ. Поскольку все неустранимые сомнения и неясности в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика, суд пришел к выводу, что при совершении налогового правонарушения налогоплательщик не сознавал и не мог сознавать противоправного характера своих действий, поэтому он не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов подпадает под понятие сбора, приведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ, и по своей правовой природе к налогам не относится, а следовательно, его неуплата не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Неправомерные действия, повлекшие неуплату (неполную уплату налога), должны быть совершены лицом, привлекаемым к ответственности, а не другими лицами. Поскольку отказ в применении налоговых вычетов ввиду неправомерных действий продавца (поставщика) без установления вины покупателя не может являться основанием для привлечения последнего к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, суд отказал налоговому органу во взыскании штрафа с налогоплательщика, установив, что непредставление налогоплательщиком счета-фактуры, подтверждающего право на вычет НДС, уплаченного при приобретении земельного участка, было вызвано отказом продавца (администрации муниципального образования) в его выдаче.

Неправомерно привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщика, не представившего в полном объеме затребованные инспекцией документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты, поскольку без изучения названных документов нельзя сделать вывод о неправильном исчислении обществом НДС. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Факт неуплаты налога сам по себе не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и, соответственно, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия в действиях налогоплательщика состава вменяемого правонарушения.

Неуплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, так как она установлена только за неуплату налогов.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если он не представил истребованные налоговым органом документы, подтверждающие его право на заявленные вычеты по НДС, так как право на вычеты связано с наличием данных документов у налогоплательщика, а не с фактом их представления в налоговый орган.

Суд отказал налоговому органу во взыскании штрафной санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, рассчитанной исходя из неуплаченной суммы НДС, доначисленной налоговым органом по причине неподтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов. При этом суд указал, что в силу п. 1 ст. 122 и ст. 106, 108 НК РФ при исследовании обстоятельств совершения правонарушения в виде неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога подлежит выяснению наличие противоправности и виновного характера совершенных им действий (бездействия), в то время как, установив фактическую неуплату налога, инспекция не привела доказательств виновного характера действий, послуживших основанием этой неуплаты.

На основании абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его. Невыполнение названных действий является неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, неправомерного бездействия налогоплательщика, влекущих применение ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за совершение виновных действий (бездействия) по неуплате либо неполной уплате налога, причем квалифицирующими признаками является неправильное исчисление налога, повлекшее занижение налогооблагаемой базы либо иные неправомерные действия (бездействие). Сам по себе факт неуплаты налогоплательщиком в установленный законом срок задекларированной им суммы налога не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности. За нарушение срока уплаты налогов Налоговым кодексом РФ предусмотрено начисление пени.