Бесплатный архив

Применение при исчислении суммы ЕСН налогового вычета на сумму начисленных, но не уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Наличие у налогоплательщика переплаты налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, является основанием для освобождения его от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ. Поскольку налогоплательщиком не была представлена уточненная налоговая декларация, а сумма пеней уплачена после принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности, суд признал привлечение общества к ответственности за неуплату налога правомерным.

Факт подачи уточненной налоговой декларации с увеличением суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, сам по себе не свидетельствует о совершении налогоплательщиком неправомерных действий (бездействия), направленных на неуплату или неполную уплату сумм налога. Поэтому неуплата налога до подачи уточненной налоговой декларации и, соответственно, правило, содержащееся в п. 4 ст. 81 НК РФ, не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия в действиях налогоплательщика признаков состава правонарушения.

Суммы земельного налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября, а налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Следовательно, начисление штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ за нарушение сроков уплаты земельного налога до окончания налогового периода, является неправомерным.

Право налогоплательщика на принятие к вычету НДС обусловлено наличием у него соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган. Поэтому факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов не является доказательством неправомерного предъявления сумм НДС к вычету и не может служить основанием для применения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Если до подачи в налоговый орган заявления о внесении исправлений в налоговую декларацию налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени по уточненной декларации, он в силу п. 4 ст. 81 НК РФ освобождается от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, даже в том случае, если на момент подачи уточненной налоговой декларации у налогоплательщика имелась иная недоимка по тому же налогу, помимо указанной в уточненной декларации.

Несмотря на то, что налогоплательщик необоснованно использовал налоговую льготу по налогу на имущество, суд, со ссылкой на п. 2 ст. 109 НК РФ (отсутствие вины лица в совершенном правонарушении) признал недействительным вынесенное налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки решение в части привлечения налогоплательщика в ответственности за неполную уплату налога на имущество. Поскольку в представляемых ранее налоговому органу декларациях и документах налогоплательщик заявлял и показывал спорное имущество как не подлежащее налогообложению, неправомерность использования данной льготы налоговый орган должен был установить в процессе проведения камеральных проверок и сообщить об этом налогоплательщику.

Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций на основании налогового расчета за первое полугодие является неправомерным, поскольку п. 1 ст. 122 НК РФ прямо указывает в качестве основания наступления налоговой ответственности неуплату или неполную уплату сумм налога, а не авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщик добровольно и самостоятельно исправил допущенные при исчислении суммы налога ошибки, уплатил налог и представил в налоговый орган уточненную декларацию, но на момент подачи уточненной декларации не уплатил пени, следовательно, налогоплательщик не выполнил требования п. 4 ст. 81 НК РФ, поэтому налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Факт непредставления в налоговый орган необходимых для проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС документов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, сам по себе не свидетельствует о совершении налогоплательщиком правонарушения, вмененного ему налоговым органом по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога, произошедшую в результате неправильного исчисления суммы налога.