Бесплатный архив

Неправомерно привлечение предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с невыполнением требований п. 4 ст. 81 НК РФ, если на дату подачи предприятием уточненных деклараций у него имелась переплата по НДС, превышающая сумму налога, подлежащего уплате.

Применение обществом при исчислении суммы ЕСН налогового вычета на сумму начисленных, но не уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может служить основанием для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком в банк платежных документов на уплату исчисленных сумм налога является нарушением установленных законодательством РФ о налогах и сборах сроков уплаты налогов, и в силу п. 2 ст. 57 НК РФ указанные нарушения влекут начисление пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Сам по себе факт неуплаты налога в бюджет не образует правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога, а не за их занижение. Следовательно, при занижении суммы ЕСН в результате применения налогового вычета в размере начисленных, но неуплаченных сумм взносов на обязательное пенсионное страхование отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

При выставлении перешедшей на УСН организацией своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и неперечислении ею соответствующей суммы налога в бюджет неправомерно привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку субъектом ответственности по налогу на добавленную стоимость может быть только плательщик НДС.

Несмотря на то, что организация, применяющая УСН, не является налогоплательщиком НДС, в случае выставления такой организацией покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС она может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС.

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога. Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ (до подачи заявления об изменении и уточнении налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени).

Отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику налоговых вычетов по НДС не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как налоговые вычеты представляют собой сумму НДС, фактически уплаченную налогоплательщиком, следовательно, отсутствуют основания для ее доначисления и взыскания в бюджет.

В силу подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, обязан перечислить указанную сумму НДС в бюджет. Однако за неуплату в бюджет данной суммы НДС налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку по данной статье к ответственности привлекаются только лица, являющиеся плательщиками соответствующего налога.

До принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС налогоплательщик самостоятельно исправил допущенную при заполнении первоначальной декларации арифметическую ошибку и подал уточненную налоговую декларацию, поэтому при таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности.